Raymond Yeung Tax Consultant former Assessor of Inland Revenue Department 前稅局評稅主任楊輝洪

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產繼承 succession

誰可以管理遺產?

當人死了,他的遺產(estate)就需要人處理。如果他有遺囑(will),則遺囑內指定的執行人(executor)有權向法院申請處理遺產;如果沒有遺囑(died intestate),則根據無遺囑條例(Intestate Estate Ordinance), 他的親屬-----配偶、子女、父母、兄弟姊妹(依次序)-----有權申請處理遺產。

遺囑必須由立囑人親筆簽署。果遺囑是用英文寫的,遺囑上必須有兩位見證人簽署才會有效。如果是用中文,則只需證明由立囑人親筆簽署就會生效,當然有證人簽署會減少日後法律爭議。此外,立遺囑人必須年滿十八歲,精神健全,清楚知道自己財產,明白遺囑內容,並在沒有威嚇或欺騙下訂立遺囑。

申請管理遺產的程序

遺產承辨處(probate registry)負責遺產承辦,發出遺產承辨書(grant of representation),並協助遺產管理官(official administrator)以簡易程序(summary procedures)處理小額遺產(small estates)

遺產承辨處是司法機關,位於香港金鐘高等法院大樓低層三樓,可以由地鐵金鐘站步行而至。該處不提供法律意見,但會有單張解釋一般申請程序,對於小額、無物業及無爭議的遺產,申請人可無需委託律師而自行申辦遺產承辨書。

遺產承辨書有很多不同種類,最常見的有:

  • 遺囑認証(probate of will):那是發給遺囑內的遺囑執行人(executor)
  • 有遺囑遺產管理書(letters of administration with will annexed):那是發給遺囑內的遺囑執行人的合法授權人(executor's lawful attorney),或遺囑內的受益人(beneficiary)
  • 遺產管理書(letters of administration):那是在沒有遺囑的情況下發出的遺產管理書。
在2006年2月10日之後去世人士的遺產,豁免徵收遺產稅,而在2005年7月15日至2006年2月10日期間去世人士的遺產, 若總值超過七百五十萬,亦只須付遺產稅100元以下列資料, 主要適用於在2005年7月15日之前去世人士的財產。

怎樣申請遺產稅證書?

遺產稅條例第15條規定:在申請遺產承辦書前,必先往稅務局遺產稅署領取遺產稅証書(estate duty papers)

遺產稅署隸屬稅務局,位於香港稅務大樓五樓,可以由地鐵灣仔站步行而至。該署不提供法律意見,但會有單張解釋一般申請程序,對於小額、無物業 或無爭議的遺產,申請人可無需委託律師而自行申請遺產稅證書。

如果遺產沒有房地產(landed property)或私人公司股票(private shares),而遺產總值不超過四十萬元,申請人可填報遺產簡易呈報表(statement in lieu of affidavit),代替正式的遺產申報誓章(affidavit or account for the Commissioner)。

如果遺產有房地產、私人公司股票、或總值超過四十萬元,申請人就必須呈交遺產申報誓章(affidavit for the Commissioner)。 遺產申報誓章需經宣誓才可呈交,申請人可於律師樓或遺產稅署宣誓,而在遺產稅署宣誓,無須繳費。若對申請遺產稅証書有問題,可致電遺產稅署2594 3240查詢。

申請人需帶同死者死亡證正副本,及下列資料:

  1. 死者財產的資料(例如:銀行存摺、定期存款單、公司股票、屋契、銀行供款表...等)
  2. 殯殮費單據 (申請人可要求遺產稅署向死者有存款的銀行發信提款支付費用)
  3. 如果遺產價值已過或接近繳稅水平,更需呈交死前三年的銀行存摺及月結單副本,私人公司(包括私人有限公司)死前三年的損益表及資產負債表副本,物業的用途或估值等資料

當遺產稅署收到了申請書後便會審核死者的遺產,以決定是否需要調查或估價,然後發出遺產稅證書。遺產稅證書可分為:

  • 豁免証明書(certificate of exemption):適用於不用繳稅的遺產,即遺產評稅總值不超過七百五十萬。
  • 報遺產簡易呈報表(statement in lieu of affidavit)的確認本,由遺產稅署根據申請人填報的資料列出每項財產,方便申請人向銀行及有關機構取得死者財產。
  • 收稅証明書(certificate of receipt of estate duty):適用於須繳稅的遺產,證明所有遺產稅及利息經已清繳妥當。
  • 遺產明細表(schedule of property):適用於繳稅的遺產,該表詳細列出每項財產及扣稅項目。

什麼財產須課稅?

根據遺產稅條例第5條,所有因死者去世而轉移到別人的財產property passing on death都要 課稅。另外,根據遺產稅條例第10(b)條,所有位於香港以外的財產不須繳納遺產稅。

倘若財產在死者過世後是不能轉移到別人的, 這些財產就不須課稅,這些財產包括因死者的個人才能而產生的商譽或盈利能力,例如死者的技能、美貌、手藝、社交等。

在徵收遺產稅時,是不會考慮死者是否香港居民的,亦不會考慮他是否在香港去世 。

根據遺產稅條例第3條,財產(property)包括動產(movable property)和不動產(immovable property),以及其出售後的收益(sales proceeds)。

另外,根據釋義及通則條例第3條,財產是包括:金錢(money)、貨物(goods)、法據財產(chooses in action)、土地(land)、及其產生的義務(obligations)、地段權(easement)、以及各類產業(every description of estate )、利益(interest)和利潤(profit)。

從徵稅實務來說,徵稅財產包括:金錢(money)、股票(stocks & shares)、土地(land)、樓房(building or structure)、業務(business)、商譽(goodwill)、權利(rights)、專利權(patents)、合約權益(contractual rights)、和訴訟權益(legal action)等。

一般來說,須課稅財產包括下列各項:

  • 死者有能力支配的財產(competent to dispose)
  • 死者在死前三年內真誠地(bona fide)送出的財產,而有關財產總值超過二十萬元。
  • 死者在死前(不論何時)不是真誠地送出的財產,因而受贈人不能真正全部管有(possession)或享有(enjoyment)的財產。
  • 死者在任何授產安排(settlement)中享有的終身權益(life interest)或預期權益(expectant interest)
  • 死者在其他遺產中的權益(interest in another deceased's estate)
  • 死者與其他人共同持有的財產(co-owned property),包括以聯權業主(joint tenant)和分權業主(tenant in common)身份持有的財產。

不須繳稅的財產(non-dutiable assets)包括下列各項:

  • 位於香港以外的財產(offshore property)
  • 死者只是以受託人(trustee)身份持有的財產。
  • 死者在死前三年或以上真誠地送出的財產(absolute gift)
  • 死者送給認可慈善機構的財產(charitable gift)
  • 死者在死前三年內送出的財產,而受贈人收取的財產總值不超過二十萬元(small gift)
  • 死者以結婚禮物(gift in consideration of marriage)送出的財產。
  • 死者以經常支出(part of normal expenditure)送出的財產。
  • 死者以十足代價(full consideration)售出的財產。
  • 死者在認可退休金(recognized retirement scheme)所得的財產。
  • 死者的婚姻住所(matrimonial home),而該住所在去世後轉給在生配偶。
  • 人壽保險賠款(life insurance proceeds)

扣稅項目(deductions)

下列項目可在評稅值內扣除:

  • 在香港支出的殯殮費(funeral expenses),最高的扣稅額 $50,000。
  • 死者欠下香港人的債務(debt),而該債務是死者因自用(for his own use)或得益(for his own benefit)而產生的。

財產的評估

所有須徵稅的財產,包括已送出的財產,其評稅值都是以死者去世當日在公開市場出售的價錢計算(open market value at the time of death)


遺產報稅貼士:

如果遺產龐大、複雜或有物業,應徵詢律師意見。

未經遺產稅署許可而擅自處理遺產(intermedling),可受重罰。

如果死者親屬急需金錢支付生活費或殯殮費,而死者又有銀行存款,可要求遺產稅署向銀行發信提取金錢。

如果死者有銀行保險箱,須盡快通知遺產稅署,安排開箱點算。

如果須繳遺產稅,應盡快呈交遺產誓章(affidavit)。如果遺產誓章不在死後一年內呈交,可招致罰款。

未清繳的遺產稅會招致利息,而息率通常比市場的利率為高。根據稅例,遺產稅須於呈交遺產誓章時清繳,或在死後六個月內繳交---兩者以較前者為準。因此,如果死者有銀行存款,應盡快要求遺產稅署向銀行發信提取金錢交稅。

如果遺產複雜,稅局的調查可能需時經年,因此應要求稅局盡快發出臨時遺產稅證書(provisional estate duty papers),但稅局可能會要求抵押品,對此要求,可向稅局提出用死者的銀行存款交稅,然後以死者的物業或申請銀行擔保為抵押。

 

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